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关于研究型审计的几点思考
2021-04-07 19:01:37 来源:楚天法治 点击: 0
文/金显威
 
摘   要:研究型审计不同于纯理论的学术性研究,而是建立在审计实务基础之上,与审计实务高度融合的应用型研究,有利于提高审计质量和成果水平,促进审计工作创新发展。本文探索研究型审计的内涵、特征、主要方法,提出加快推进研究型审计的建议。
关键词研究型审计  改革  治理
 
2009年,审计署南京特派办正式提出研究型审计,其后不断发展成熟,并在全国铺展开来,在社保基金审计、地方政府性债务审计、领导干部自然资源资产离任审计等一系列审计中取得显著成效。2021年1月15日,《审计署关于印发全国审计机关2021年度工作要点的通知》(审政研发[2021]6号)文件提出,积极推进研究型审计。笔者结合当前的审计实践,现就开展研究型审计谈几点粗浅的认识。

一、研究型审计的内涵
何为研究型审计?当前没有统一权威的说法。笔者认为,研究型审计就是把对政策、体制、制度、机制的研究作为审计的前置准备,把研究贯穿审计实施全过程,改变以往只注重揭露问题、简单提出建议的惯性思维,站在推进国家治理体系和治理能力现代化的高度思考审计工作。具体来说,审计前,对该行业、该领域历史情况、发展现状和未来趋势都要全面研究;审计中,对审计目标、审计范围、审计重点、方法步骤、组织方式、技术手段、评价指标等方面进行研究;审计后,全面梳理总结行业审计、重点项目审计情况,在提交审计报告的同时,至少要报送一篇审计信息(审计要情),至少要完成一篇综合分析报告,至少要发表一篇研究性成果(调研报告、科研论文),出台或完善审计实务操作指南及其配套办法,编写优秀审计案例,促进审计规范管理。深入研究各类审计对象的时代背景、现实困境、改革方向、目标路径、政策举措,更加精准地揭露问题,更加深入地分析原因,更加务实性地提出建议,破解影响科学发展的政策束缚、体制障碍、机制扭曲、制度缺陷和管理漏洞,促进关键环节和重点领域不断改革,推进行业治理、单位治理、基层治理、区域治理水平不断提升。

二、研究型审计的主要特征
(一)研究对象更加丰富。既可以对某类审计历史脉络、发展现状和未来趋势进行系统研究,引领改革方向,率先取得成效,还可以对本地、外地和国外同类审计情况进行综合对比研究,吸取精华、补齐短板,发扬优势、打造品牌。审计的时间更长、范围更广、力度更大,审计前需要提前介入,对审计对象的时代背景、业务范畴、法规政策、风险漏洞、发展趋势等都要提前做系统整体研究,而不是简单地调查了解;审计中需要探索创新,既要对审计对象贯彻政策情况、管理漏洞、改革方向、路径措施进行研究,还要对审计本身进行研究,改进审计方式方法,而不是简单地完成报告;审计后需要形成研究成果,服务宏观决策,促进深化改革,而不是简单地报送信息。
(二)方式方法更加多样。在审计方式上,研究型审计注重审计人员与专家学者、审计部门与被审计单位、历史情况与发展趋势、本地情况与外地情况、国内情况与国外情况、财务知识与其他知识、会计信息与非会计信息、审计意见与非审计意见、点与面等相互结合。在审计方法上,研究型审计既可以采用传统的审阅法、比较法、归类法、复算法、系统法,还可以采用召开专题研讨会、与科研院所合作、与被审计单位及其业务主管部门合作、文献综述、网络调查等方法。
(三)智囊作用更加突出。研究型审计适应审计部门作为政治机关和宏观管理部门的职能,更加注重发挥智囊、谋士和建设性作用,将服务理念融入具体审计工作之中。充分发挥审计专业性强、触角广泛、熟悉政策、反映快速的优势,跳出单个的微观审计,从宏观上思考问题,深入剖析影响地方科学发展的实际问题,着重从政策、体制、机制、制度方面提出审计建议,积极向党委政府建言献策,推动出台有利于地方发展的政策措施。

三、研究型审计主要方法
研究型审计方式方法灵活多样,但主要有三种:系统整体研究、纵向历史研究、横向比较研究。
(一)系统整体研究。对同一年度预算审计、领导干部自然资源环境离任审计、经济责任审计、政府投资审计等行业审计分专题进行系统研究,或者对同一年度的所有审计情况进行系统整体研究,归纳各类问题,深入分析原因,着重提出建议,提交审计信息或专题报告,服务领导宏观决策,推动地方出台制度,提高区域治理、基层治理、行业治理和单位治理水平。
(二)纵向历史研究。对某一行业审计或重点项目多年的审计情况进行跟踪研究。例如,对领导干部自然资源资产离任审计2016年试点以来的审计情况进行研究型审计,着重探讨领导干部自然资源资产离任审计的基本内涵、审计主体、审计客体、审计目标、审计内容、审计重点、评价指标、审计方法、组织方式、技术手段等,分类归纳问题,深入分析原因,提出前瞻性的建议。同时,撰写调研报告、科研论文,召开研讨会,总结经验教训,提出改进建议。立足审计实践,编写领导干部自然资源资产离任审计操作指南及其配套办法,汇编优秀审计案例供参考学习。
(三)横向比较研究。一是对国内不同地区的同类型审计进行横向比较研究,学习外地先进经验,对照好的做法,找出不足,探索改进办法。二是对中外同类型审计项目进行横向比较研究,学习借鉴国外审计先进经验做法。三是对中外审计制度进行比较研究,对立法型审计体制、司法型审计体制、独立于立法行政司法部门的审计体制、监审合一审计体制进行比较研究。

四、加快推进研究型审计的几点建议
(一)提高思想认识,主动探索创新。基层审计机关要提高思想认识,克服畏难心理、等靠思想,将研究型审计作为提高审计质量的重要途径,通过外出考察、查阅资料、专业咨询等方式,学习研究型审计的目标、程序、思路、方法、手段等,制定研究计划,在具体审计实践中主动开展研究型审计,积极探索、总结经验。
(二)紧扣中心大局,选好研究课题。要紧扣党政工作中心、改革发展大局,密切关注经济时势、领导关注点、社会热点、民生难点、改革障点和审计发展新情况、新问题、新要求,突出研究的迫切性、前瞻性和必要性。如,立足“十四五”开局时期,地方政府性债务风险、医保基金“穿底”风险、政府投资审计、生态环境审计等新主题新领域,都可以作为研究型审计的课题。
(三)加强组织领导,制定研究计划。制定研究型审计实施办法,成立研究型审计领导小组,抽调业务骨干组建研究团队,确定科研院所合作单位,设立研究型审计项目标准,草拟研究型审计考核细则。制定研究型审计计划,与“十四五”审计工作规划、每年项目计划相结合,确定近期研究型审计项目,启动审计实务操作指南制定计划,编写优秀审计案例,撰写分析报告、调研报告和科研论文。
(四)加强学习培训,提高研究能力。随着审计全覆盖的推进,工作任务日益繁重,审计人员综合素质还不能适应研究型审计的需要。一方面,审计系统应组织研究型审计培训,打造上下联动科研高地和理论研究平台,加强工作互动和交流学习。另一方面,与科研院所合作,共同完成研究型审计项目,借鉴科研院所研究方式方法,坚持理论研究和审计实务相结合,全面提升审计人员的研究能力。
(五)落实保障措施,营造良好环境。基层审计机关应落实组织保障,加大领导力度;落实人员保障,组建科研团队;落实后勤保障,给予充足经费;落实制度保障,出台研究型审计实施办法,制定研究型审计工作计划,激励审计人员踊跃参与研究型审计,对取得研究型审计科研成果的审计人员给予奖励,与个人评优、职务晋升挂钩,营造研究型审计良好氛围;构建协调机制,加大与本地深改办、政策研究室等机构的协作力度,借智借力共同完成研究型审计课题。
(六)提高政治站位,构建理论体系。十几年来,研究型审计的提法时常出现,但对研究型审计的内涵还没有统一定型的界定。因此,亟需对研究型审计本身进行研究。要紧跟国家战略和改革方向,深入探讨研究型审计的历史背景、目标、意义、特征、指导原则、程序步骤、方式方法、考核细则、注意事项等内容,构建一套实用的理论体系,选编研究型审计优秀案例,用于指导审计实务。
 
 
参考文献:
[1]李功耀,黄明霞.南京特派办:研究型审计的探索与实践(j).中国审计,2010(24).
[2]孙东,史慧明.新型农村合作医疗研究型审计的探索与成效(j).审计月刊,2011(10).
[3]李玲.创新审计理念 打造审计精品—审计署南京特派办研究型审计发展回顾(j).中国审计,2012(16).
[4]李俊平,刘晓倩,杨传波.国家审计组织方式的创新思考(j).审计月刊,2015(10).
[5]孙夏赋.应该探索多种形式的研究型审计(j).中国审计,2019(23).
 

作者单位:湖北省咸宁市审计局
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