崇阳县税务局 段大强 刘智利
建筑业是崇阳县地方经济发展支柱产业之一，贡献了较为稳定的财政收入。为进一步挖掘建筑业税源潜力，崇阳县税务局通过调研走访建筑业主管单位，深入重点建筑企业，探究全县建筑业现状及差距，以期为行业发展及地方可用财力稳定增长提供参考。
一、崇阳县建筑业现状
（一）建筑业特点。一是跨区作业多。建筑企业所在地与项目所在地往往不一致，在施工的外地建筑企业较多。
二是项目周期长。不同于普通商品一锤子买卖，建筑业项目特别是大型项目跨年施工占比较大。
三是准入制度严。建筑业对施工资质有严格要求，当前有总承包、专业承包、劳务分包等3大类85个标准，对各类项目根据性质和规模制定了严格的准入制度。
四是内部关系复杂。同一项目既可能涉及合法的总包、分包，也可能涉及违规转包、挂靠等关系，还可能存在内包关系。
（二）建筑行业基本现状。2021年全县建筑业产值33.62亿元，同比增长16.4%。分类别看，房地产建设项目7个，投资金额11.8亿元；市政建设工程项目74个，投资金额8.6亿元；交通项目9个，投资金额8亿元；农林水利等项目34个，投资金额5.2亿元。全县共有资质等级建筑企业25家，其中二级企业13家,三级企业12家，有在建项目企业11家，14家企业无在建项目。总体上看，全县建筑企业规模较小，绝大多数年营收在5亿元以下，业务拓展能力与核心竞争力有待提升。
表一：2021年崇阳县建筑业投资基本情况
单位：个 亿元
| 行业 |
项目数量 |
投资金额 |
占比 |
| 房地产业 |
7 |
11.8 |
33.8% |
| 市政建设 |
74 |
8.6 |
23.8% |
| 交通建设 |
9 |
8.0 |
23.8% |
| 农林水利等 |
34 |
5.2 |
10.9% |
| 总计 |
124 |
33.62 |
|
（三）建筑业项目承包概况。2021年政府工程项目（工程与土建项目）120个，金额31.4亿元。从中标企业类型看，本地企业16户，中标项目49个，金额20.88亿元，占比66%。外地企业57户，中标项目71个，金额10.52亿元，占比34%。外地企业中办理涉税登记的项目有55个，未办理涉税登记的项目有16个,涉及项目金额1.15亿元。
表二：2019-2021年政府类工程中标情况
单位：个 亿元
| 年度 |
项目数量 |
金额 |
本地企业 |
外地企业 |
| 项目数量 |
中标金额 |
占比 |
项目数量 |
中标金额 |
占比 |
| 2019年 |
139 |
16.6 |
87 |
8.4 |
51% |
52 |
8.2 |
49% |
| 2020年 |
122 |
10.9 |
82 |
8.2 |
75% |
40 |
2.7 |
25% |
| 2021年 |
124 |
31.4 |
51 |
20.9 |
66% |
73 |
10.5 |
34% |
二、建筑业税收基本情况
（一）建筑业税收基本政策。当前建筑业税收政策大致可分为三个方面：一是老项目、甲供工程和清包方式提供建筑服务纳税人，以及小规模纳税人开具专用发票，按3%的简易征收方式，但不得抵扣增值税进项税额。二是一般纳税人按9%税率，可抵扣增值税进项税额。三是外地（咸宁市之外）建筑业纳税人在崇阳县承揽工程，在税务部门办理报验登记后，以取得的全部价款和价外费用，扣除分包款后，在项目所在地预缴，其中一般计税方法的按2%税率预缴增值税（我县大部分外地建筑企业属于适用此政策），简易计税项目按3%税率预缴增值税。
表三：建筑业基本税收政策
| 序号 |
纳税人（项目）类型 |
征收方式 |
计税依据 |
税率 |
备注 |
| 1 |
老项目、甲供工程、清包方式 |
简易征收 |
实际收到的工程款 |
3% |
不得扣除进项税额 |
| 2 |
一般纳税人 |
一般计税方法 |
实际收到的工程款 |
9% |
可扣除进项税额 |
| 3 |
跨县区施工（外地建筑企业） |
预缴（一般计税） |
收到的工程款，扣除分包款后余额 |
2% |
可扣除分包款 |
| 预缴（简易计税） |
3% |
注：1、甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力等发包方自行采购的建筑工程
2、以清包方式提供建筑服务，是指施工方不采购工程材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费的建筑服务
（二）建筑业税收基本情况。截至2021年底，崇阳县纳入税务管理的建筑业纳税人1206户，其中本地建筑业纳税人1142户，外地报验建筑业纳税人64户。本地建筑业纳税人中，增值税一般纳税人75户，小规模纳税人（2022-2024年免征增值税）1067户。2019-2021年全县建筑业分别实现税收1.13亿元、0.89亿元、1.98亿元。占全县税收比重约为12%、12%、20%，三年增幅分别为2%、-21%、123%，建筑业税收增幅整体上快于全县税收增幅。
表四：2019-2021年全县建筑业税收情况
单位：万元
| 年度 |
建筑业税收 |
全县税收 |
占比 |
| 金额 |
增幅 |
金额 |
增幅 |
| 2019年 |
11287 |
2% |
96655 |
3% |
12% |
| 2020年 |
8908 |
-21% |
72471 |
-25% |
12% |
| 2021年 |
19823 |
123% |
97572 |
35% |
20% |
（三）建筑业税收特点。一是年度间波动较大。建筑业项目周期较长、开票结算纳税时点变化较大，加之近3年税收政策调整以及纳税评估力度加大等因素，建筑行业税收起伏较大。
二是税源高度集中。以2021年为例，建筑业前20名纳税人贡献了建筑业税收的87%，随着增值税小规模纳税人免征增值税等政策的实施，大量小型建筑企业税负将大幅下降，该行业税源集中趋势将更加显现。
三是纳税存在滞后现象。工程项目从中标到全部税收实现所需时间较长，建筑业投资金额往往不能反映当期建筑业税收情况，税收滞后属正常现象。
四是查补税款占比较高。2021年建筑业税收大幅增长，主要是该年度税务部门对通远建设、崇阳市政建设公司、双庆建筑等开展纳税评估与汇算清缴，共计查补税款8300万元，占2021年度建筑业税收总额的42%。
三、建筑业税收运行存在的问题
（一）本土企业仍有开拓空间。以2021年为例，崇阳建筑市场上外地企业仍然占三分之一以上市场份额。本地建筑企业仍然有较大提升空间。按现有税收政策，外地报验登记企业按2%预缴税款与本地企业按一般计税方法，税负率约为5%相比，纳税将减少70%。工程完工后外地企业回企业注册地结算税款,造成税收制度性“逆差”。
（二）源头管控难以介入。一是在竞标过程中税务部门缺乏提前介入机制，竞标过程中住建、发改、公安、消防等部门都参与，而且分别要对建筑企业进行资质审查，但税务部门却不参与，不能从源头上掌握中标、施工等信息，难以对项目进行源泉管控。二是税务机关与建设单位、审计部门建立协税护税机制，但未能全面落实到位，税务机关不能及时掌握项目竣工时间与最终造价等涉税信息，不能及时清缴税款，难以及时掌握最终应缴税款。
（三）政策性减收对建筑业税收影响显著。今年以来国家实施组合式减税政策，小规模纳税人免征增值税（营业额500万元以下即可免增值税）。对建筑业主要影响两个方面：一是由于建筑业劳务分包普遍存在，分包后大部分单个项目金额不大。分包项目以取得的免税发票，向总承包商结账，分包环节税款流失。二是小型项目（500万元以下），如为小规模纳税人中标，则免于缴纳增值税。
（四）监管政策应对不够未能形成规范建筑业市场监管合力。在建筑工程管理权归属上，市政基建及房建、电力工程、公路及桥梁、水利工程项目分别归住建、电力、交通、水利、等部门实行条块管理；招投标、施工许可备案、施工监管及竣工验收、施工环境监测分别归发改、公共资源交易中心、行政审批、行业主管、城管等部门分段管理。管理领域分化，行政职能分散，管理部门间信息不对称，造成了市场监管漏洞，违规分包挂靠等现象时有发生,对建筑业税收管控带来新挑战。二是部分外地建筑企业不在我县办理涉税事项，不到县税务局领用发票，在其企业本部开具发票，而相关部门支付款项时，未区分发票来源，造成税款流失。
(五)部分建筑企业财务核算不健全。税务部门检查发现，崇阳县部分建筑企业存在财务制度不健全、核算不规范等问题。主要是未按项目进度及时确认收入、或将收入长期挂往来账，进而未及时进行纳税申报。
四、相关措施及建议
（一）规范建筑市场运行机制。一是完善发包机制。依法依规有序推进政府投资项目，调整招投标过程中不利于本土企业竞标的约束机制，适当提高招投标准入门槛，帮助本地企业提升中标成功率。
二是健全市场规范运营机制。规范市场主体行为，打击虚假招投标、肢解发包、围标串标、转包挂靠、违法分包、项目带资垫资、拖欠工程款等行为。
（二）引导外地企业扎根本地市场。将做大做强地方税源作为部门工作业绩衡量指标，树立培育地方税源理念。采取得力措施，参考周边地区成功做法，引导外地建筑企业在崇阳注册公司，其税收纳入本地征管，最大限度把税源转换为地方收入。
（三）推动工程分包与材料就地采购。考虑到外地建筑企业在崇阳成立公司，需具备建筑资质等要求，难以快速全面完成。可引导建筑企业将人工、脚手架、模板等环节以劳务分包方式，将业务交给崇阳本地企业完成；水泥、钢材、砂石等材料向本地采购，并要求开具增值税专用发票，规范财务核算，如此则可确保外地建筑企业实现税收的70%-80%留在崇阳缴纳。
（四）实行项目跟踪管理。一是监管前置。在符合优化营商环境前提下，对政府类招标项目，公共资源交易中心规定中标企业中标后一定期间内（建议5天）需到税务机关办理涉税事项登记，税务机关做好项目管理和税源登记，并按项目进行税源管理。
二是及时跟进项目建设。税务机关及时掌握项目进度，与收入确认情况比对分析，确保税款及时缴纳。
三是强化链条式管理。从建安行业的强关联性入手，规范发票开具与取得，对其上下游行业确认成本、收入进行链条式管理，确保相关企业必须取得符合规定的发票凭证。不定期组织建筑业发票使用情况检查，严厉打击不按规定出具正规发票凭证或以非正规发票、白条入账等行为。
（五）推动涉税信息共建共享。一是严格贯彻落实《崇阳县护税协税实施办法》，提升与住建、公共资源交易中心财政、审计等部门涉税数据传递频次，按月获取项目招投标信息，将发票数据与合同金额、审计结算金额等比对分析，查找漏征漏管户，严厉打击建筑企业通过虚开发票虚列成本的违法行为。二是严格款项结算。不仅看发票与税票金额还要看其来源，将县税务局开具的完税凭证作为竣工结算必备条件，堵住漏洞，防止税款流失。
